В случае, когда иностранный гражданин постоянно находится на территории государства, с которым РФ заключила договор об избежании двойного налогообложения, налогообложение доходов такого гражданина при отсутствии права на них имеет свои особенности: их рассмотрел Минфин РФ в своем письме N 03 – 08 – 05/41725 от 19 июня 2018г.
Обязанностью резидента иностранного государства становится предоставление бумаг, подтверждающих два факта одновременно:
– наличие у гражданина фактического права на получение рассматриваемых доходов;
– его статус резидента участвующей в международном договоре страны.
Документы должны заверить компетентные органы.
Чтобы выступающая налоговым агентом российская организация официально могла признать иностранную компанию фактическим получателем доходов, от такой компании должны быть получены следующие документы:
– прошедший апостилирование и снабженный переводом на русский язык сертификат резидентства;
– бумаги, подтверждающие факт правомерности получения доходов.
В том случае, когда все указанные документы были предоставлены, применение условий Соглашения об избежании двойного налогообложения становится допустимым.
Минфин напомнил, что в отношении выплаты дивидендов российский Налоговый кодекс содержит специальные правила, указанные в его 312-й статье. Пункт 1.1 этой статьи предусматривает применение заключенных Российской Федерацией международных договоров и (или) использование положений Налогового кодекса в ситуации, когда у иностранной компании нет документально подтвержденных фактических прав на полученные доходы-дивиденды. Эти положения применяются к физическому лицу, которое получило от российской компании выплаты дивидендов и все необходимые для этой ситуации документы.
Спектр особенностей того, как исчисляется и уплачивается удерживаемый российским агентом налог на доходы-дивиденды, распространяется на аналогичный налог, который уплачивают российские организации. В качестве фактического получателя этих доходов-дивидендов выступает признаваемое налоговым резидентом РФ физлицо и используется налоговая ставка 13%, предусмотренная четвертым пунктом 224-й статьи НК РФ.