Минфин РФ сформулировал вывод о том, в каких случаях обязанностью налогового агента становится удержание НДФЛ с пенсионных сумм, выплачиваемых по договорам НПО. Согласно письма его Департамента налоговой и таможенной политики от 8 мая 2018 г., это должно быть сделано для тех физических лиц, которые не принимали непосредственного участия в заключении договоров НПО и не финансируют их.
Чтобы НДФЛ был удержан, требуется одновременное соблюдение двух условий: заключение договора с отечественным НПФ для своего работника должен был провести его работодатель, и он же, следуя второму пункту статьи 213.1 российского НК, должен был уплачивать суммы страховых взносов.
Не подпадают под действие этого правила суммы пенсий, по которым до 1 января 2005 года вносились пенсионные взносы, а НДФЛ был полностью уплачен и удержан. Для этих случаев суммы налогов, которые были удержаны, считаются уже уплаченными. Эти суммы согласно статье 78 российского НК должны быть возвращены, а к сумме возврата должны быть прибавлены начисленные на них проценты.
Минфин отмечает, что основными пенсиями были и остаются государственные, а пенсии по НПО выступают только в роли дополнения.
Напомним, что если заключение договоров НПФ и обязательного пенсионного страхования было осуществлено с пенсионными фондами негосударственной принадлежности, то из налоговой базы по ним должны быть исключены доходы, указанные в первом пункте статьи 213.1 российского НК. В число таких доходов включаются пенсии по НПО и пенсии накопительного типа. В результате этого налогообложение пенсий негосударственного сектора оказывается в прямой зависимости от тех условий, которые содержит договор НПО.