Уставной капитал ООО может с течением времени изменяться, и если он увеличивается – у физлиц, которые являются участниками такого ООО, появляется определенный доход. Согласно точке зрения российского Минфина, которая была озвучена в письме министерства No 03 – 04 – 06 / 48719 от 12.07.18г., такой дополнительный доход требует уплаты по нему НДФЛ на общих основаниях.
В своем понимании дохода авторы письма опираются на 41-ю статью российского НК. Статья в этом качестве признает любые выгоды экономического характера, получаемые физлицом. Причем форма получения этих выгод не имеет значения – первый пункт 210-й статьи все того же НК рассматривает и натуральные, и денежные доходы как составную часть налоговой базы НДФЛ.
Исключения из этого правила Налоговый кодекс собрал в своей в 217-й статье, среди положений которой значимым для рассматриваемой ситуации оказывается 19-й пункт. Он не включает в число облагаемых НДФЛ доходов те, которые возникли по итогу проведенной переоценки основных средств организации. Чтобы быть исключенными из налоговой базы, подобные доходы должны появиться в одном из двух видов:
– как дополнительные акции, паи или доли, распределяемые согласно видам акций и пропорционально доле акционера или участника;
– как разница между тем, какой была номинальная стоимость акций или имущественных долей изначально, и тем, какой эта стоимость оказалась равна после проведения переоценки.
Однако, по мнению Минфина, в этих исключениях говорится не о ситуации, когда распределяется прибыль предыдущих временных периодов, а том, что возникновение доходов становится следствием переоценки основных средств. И это позволяет сделать вывод о том, что если участники ООО получили рассматриваемый дополнительный доход именно как итог распределения прибыли предыдущих временных периодов, то он в полном соответствии с отечественным налоговым законодательством должен облагаться НДФЛ.
Следует обратить внимание, что судебные инстанции не разделяют такое мнение Минфина.